uno de los m\u00e1s utilizados por algunos\u00a0trabajadores por cuenta propia<\/a>.<\/p>\nTal y como constataron los expertos, estos reg\u00edmenes especiales tienen car\u00e1cter voluntario para los aut\u00f3nomos que se quieran acoger a los mismos, excepto en tres casos<\/strong>: el r\u00e9gimen especial del oro de inversi\u00f3n, el r\u00e9gimen especial de las agencias de viajes y el r\u00e9gimen especial del recargo de equivalencia, que son obligatorios para los trabajadores por cuenta propia que se dediquen a estas\u00a0actividades.\u00a0<\/p>\nAdem\u00e1s, cabe recordar que son los clientes los asumen el pago del IVA y\u00a0son los aut\u00f3nomos los que\u00a0entregan la recaudaci\u00f3n\u00a0a la Administraci\u00f3n de Hacienda cada tres meses<\/strong>. En algunos de los reg\u00edmenes especiales de tributaci\u00f3n esta carga queda exenta, lo que podr\u00eda repercutir en el precio que los consumidores pagan por los productos y servicios que ofrecen los trabajadores por cuenta propia.\u00a0<\/p>\nLos siete reg\u00edmenes especiales de tributaci\u00f3n en el IVA, adem\u00e1s del r\u00e9gimen simplificado<\/h2>\nR\u00e9gimen especial de la agricultura, ganader\u00eda y pesca\u00a0<\/h3>\n
Para los aut\u00f3nomos que sean titulares de explotaciones agr\u00edcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, este r\u00e9gimen especial de tributaci\u00f3n en el IVA permite a los trabajadores por cuenta propia no presentar autoliquidaciones del impuesto trimestralmente<\/strong>. No obstante, \u00e9stos no pueden deducirse las cuotas, por lo que perciben una compensaci\u00f3n sobre el precio de venta de sus productos, que es del 12% en las explotaciones agr\u00edcolas y forestales y del 10,5% en el caso de las explotaciones ganaderas y pesqueras, tal y como detalla la legislaci\u00f3n vigente.\u00a0<\/p>\nPara poder acogerse a este r\u00e9gimen especial de tributaci\u00f3n en el IVA, la Agencia Tributaria explic\u00f3 que pueden hacerlo los titulares de explotaciones \u201cque no hayan renunciado ni est\u00e9n excluidos del mismo\u201d. Adem\u00e1s, el ente p\u00fablico detall\u00f3 los criterios excluyentes:\u00a0<\/p>\n
\n- \n
Las sociedades mercantiles.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
Las sociedades cooperativas y sociedades agrarias de transformaci\u00f3n.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
Aquellos aut\u00f3nomos que hayan realizado operaciones relativas a su actividad superior a los 250.000 euros.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
Aquellos trabajadores por cuenta propia que superen la totalidad de las operaciones realizadas, distintas a las del r\u00e9gimen especial, \u201cdurante el a\u00f1o inmediato anterior de 250.000 euros.\u201d\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
Los aut\u00f3nomos que \u201chubiesen renunciado a la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen de estimaci\u00f3n objetiva del IRPF.\u201d\u00a0<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n
R\u00e9gimen especial del recargo de equivalencia\u00a0<\/h3>\n
Este r\u00e9gimen est\u00e1 pensado para los aut\u00f3nomos del sector del comercio minorista<\/strong>, aquellos que \u201cvenden habitualmente bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a procesos de fabricaci\u00f3n, elaboraci\u00f3n o manufactura\u201d, tal y como explicaron desde la Agencia Tributaria. Adem\u00e1s, Hacienda record\u00f3 que, para estar obligado a acogerse a este r\u00e9gimen, es necesario que, al menos, el 80% de sus ventas totales vayan destinadas al consumidor last.\u00a0<\/p>\n\u201cEn vez de presentar trimestralmente el IVA a la Agencia Tributaria, cuando el aut\u00f3nomo recibe la factura de su distribuidor,\u00a0el impuesto se incluye en el recibo y es el proveedor quien paga el tributo a Hacienda<\/strong>\u201d, explic\u00f3 Joan Torres, presidente de la Federaci\u00f3n Espa\u00f1ola de Asociaciones Profesionales de T\u00e9cnicos Tributarios y Asesores Fiscales (FETTAF). Adem\u00e1s de este IVA, el aut\u00f3nomo deber\u00e1 pagar al proveedor un recargo, en funci\u00f3n del tipo de producto:\u00a0<\/p>\n\n- \n
El\u00a05,2%\u00a0para los art\u00edculos que tienen un IVA al tipo basic del\u00a021%.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
El\u00a01,4%\u00a0para los art\u00edculos que tienen un IVA al tipo reducido del\u00a010%.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
El\u00a00,5%\u00a0para los art\u00edculos que tienen un IVA al tipo reducido del\u00a04%.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
El\u00a01,75%\u00a0para el tabaco.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n
R\u00e9gimen especial de criterio de caja\u00a0<\/h3>\n
Tal y como explicaron desde la Agencia Tributaria, este r\u00e9gimen especial de tributaci\u00f3n en el IVA \u2013de car\u00e1cter optativo- \u201cpermite a los sujetos pasivos retrasar el devengo y la consiguiente declaraci\u00f3n e ingreso del\u00a0IVA\u00a0repercutido hasta el momento del cobro a sus clientes<\/strong>, aunque se retardar\u00e1, igualmente, la deducci\u00f3n del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efect\u00fae el pago a sus proveedores.\u201d \u00a0<\/p>\nTodo, con la fecha l\u00edmite del 31 de diciembre del a\u00f1o inmediato posterior a la fecha de realizaci\u00f3n de las operaciones. Por ejemplo, un aut\u00f3nomo que haya retrasado el devengo del IVA de determinadas operaciones no cobradas durante 2021, podr\u00e1 seguir haci\u00e9ndolo hasta el 31 de diciembre de este a\u00f1o, siempre que no haya recibido el importe del recibo. Asimismo, tampoco podr\u00e1 deducir sus gastos del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido hasta dicha fecha. \u00a0<\/p>\n
Para poder acogerse a este r\u00e9gimen especial, los aut\u00f3nomos no deben haber superado los dos millones de euros en su volumen de operaciones durante el a\u00f1o pure<\/strong> anterior, y no haber recibido cobros en efectivo de un solo destinatario por un valor superior a los 100.000 euros durante el mismo periodo.\u00a0<\/p>\nR\u00e9gimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n (REBU)\u00a0<\/h3>\n
Para evitar la doble imposici\u00f3n<\/strong> que se produce sobre determinados productos, como los bienes usados, la Agencia Tributaria permite a los aut\u00f3nomos dedicados a la reventa de estos art\u00edculos la deducci\u00f3n de las cuotas del IVA soportadas en la adquisici\u00f3n. Esto se hace a trav\u00e9s del R\u00e9gimen Especial de los Bienes Usados (REBU), que afecta a los bienes usados, la venta de antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n y las obras de arte<\/strong>.\u00a0<\/p>\nLa principal particularidad de este r\u00e9gimen -que es de car\u00e1cter optativo- es que Hacienda determina unas reglas especiales para el c\u00e1lculo de la base imponible, que puede realizarse de dos formas diferentes:\u00a0<\/p>\n
\n- \n
Operaci\u00f3n por operaci\u00f3n<\/strong>: bajo esta f\u00f3rmula, se determina la base imponible con el margen de beneficio aplicado por el aut\u00f3nomo revendedor, minorando la cuota del IVA que grave la operaci\u00f3n<\/strong>. Es decir, si el margen de beneficio \u2013precio de venta menos precio de compra- de un producto es de 100, y el tipo impositivo aplicable para \u00e9ste es del 21%, la base imponible ser\u00e1 de 82,64.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n- \n
De forma international<\/strong>: esta f\u00f3rmula solo puede aplicarse a determinados bienes, como los sellos, billetes y monedas con inter\u00e9s filat\u00e9lico; discos y otros soportes sonoros de imagen; libros, revistas y otras publicaciones; y otros bienes autorizados por departamento de Gesti\u00f3n Tributaria de la Agencia Tributaria. En estos casos, la base imponible se calcula de la misma manera, aunque puede hacerse tomando el margen de beneficio de todos los meses del a\u00f1o pure<\/strong>, en lugar de trimestralmente.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\nR\u00e9gimen especial del oro de inversi\u00f3n\u00a0<\/h3>\n
Los aut\u00f3nomos que se dediquen a la venta de de oro de inversi\u00f3n quedan exentos del devengo del IVA<\/strong>, tal y como se detalla en este r\u00e9gimen especial. Tal y como detallaron desde la Agencia Tributaria, el sujeto pasivo de esta exenci\u00f3n es el transmitente \u2013el vendedor-, salvo en el caso de que \u00e9ste decida renunciar, en cuyo caso recaer\u00e1 sobre el adquiriente, siempre que se trate de otro trabajador por cuenta propia.\u00a0<\/p>\nPara concretar qu\u00e9 aut\u00f3nomos est\u00e1n sujetos al r\u00e9gimen especial del oro de inversi\u00f3n, que es obligatorio, Hacienda fij\u00f3 un criterio que determina\u00a0qu\u00e9 se considera oro de inversi\u00f3n:\u00a0<\/p>\n
\n- \n
Lingotes o l\u00e1minas de oro de ley igual superior a 995 mil\u00e9simas.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
Monedas de oro de ley igual o superior a 900 mil\u00e9simas, acu\u00f1adas despu\u00e9s de 1800, que sean o hayan sido de curso authorized en su pa\u00eds de origen y que sean comercializadas \u201cpor un precio no superior en un 80% al valor de mercado del oro contenido en ellas.\u201d\u00a0<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n
Adem\u00e1s, los aut\u00f3nomos sujetos al r\u00e9gimen especial del oro de inversi\u00f3n no podr\u00e1n deducir gastos de su actividad en el IVA,<\/strong> ya que est\u00e1n exentos del mismo, excepto en los casos en los que hayan renunciado y el r\u00e9gimen se aplique sobre el adquiriente.\u00a0<\/p>\nR\u00e9gimen especial de las agencias de viajes\u00a0<\/h3>\n
Este r\u00e9gimen especial es de aplicaci\u00f3n obligatoria para las agencias de viajes, organizadores de circuitos tur\u00edsticos y, en basic, \u201ccualquier empresario o profesional que re\u00fana los siguientes requisitos\u201d:\u00a0<\/p>\n
\n- \n
Que act\u00fae en nombre propio con los viajeros.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n
- \n
Que utilice bienes o servicios prestados por otros aut\u00f3nomos y empresas en el ejercicio de su actividad. \u00a0<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n
As\u00ed, los aut\u00f3nomos dedicados a estas actividades podr\u00e1n acogerse a una exenci\u00f3n del 100% del IVA soportado en las adquisiciones de bienes o servicios cuando \u00e9stos vayan en beneficio del viajero <\/strong>y sean utilizados para efectuar el viaje. En este sentido, la Agencia Tributaria puso como ejemplo \u201clos servicios de hospedaje o transporte prestados conjuntamente o por separado\u201d, as\u00ed como otros de car\u00e1cter accesorio o complementario de los mismos.\u00a0<\/p>\nR\u00e9gimen especial del grupo de entidades\u00a0<\/h3>\n
Por \u00faltimo, el R\u00e9gimen Especial del Grupo de Entidades (REGE) es un r\u00e9gimen voluntario al que se pueden acoger los aut\u00f3nomos que formen parte de un grupo de entidades. Esto es, un grupo formado por una entidad dominante y sus entidades dependientes que se encuentren vinculadas entre s\u00ed \u201cen los \u00f3rdenes financiero, econ\u00f3mico y de organizaci\u00f3n\u201d, explicaron desde Hacienda. \u00a0<\/p>\n
En definitiva, este r\u00e9gimen es aplicable por aquellos aut\u00f3nomos societarios que cuenten con m\u00e1s de una sociedad, y donde una de ellas \u2013la dominante-, tenga una participaci\u00f3n directa o indirecta de, al menos, el 50% del capital de las dem\u00e1s -las dependientes-. Tal y como explicaron desde la asesor\u00eda Leialta, los beneficios de acogerse a este r\u00e9gimen pueden darse en dos casos:<\/p>\n
\n- \n
A nivel b\u00e1sico, la principal ventaja es la posibilidad de compensar el IVA a devengar entre las diferentes sociedades<\/strong>. As\u00ed, por ejemplo, si una de las sociedades debe ingresar a Hacienda 1.000 euros y otra debe recibir 200 euros, los aut\u00f3nomos societarios pueden presentar una \u00fanica declaraci\u00f3n por valor de 800 euros, compensando ambos resultados.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n- \n
Por otro lado, la modalidad avanzada del REGE contempla la exenci\u00f3n whole del IVA de las operaciones intragrupo<\/strong>. Es decir, no se deber\u00e1 devengar el impuesto por los productos o servicios que se presten a las otras sociedades del grupo. En estos casos, la empresa dominante debe disponer de un sistema de informaci\u00f3n anal\u00edtica para justificar estas operaciones a Hacienda.\u00a0<\/p>\n<\/li>\n<\/ul>\n<\/div>\n